營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。有的企業(yè)以代繳義務(wù)人身份出現(xiàn)，那么，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是否要代繳城建稅和教育費(fèi)附加?
　　答案是肯定的。城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第二條規(guī)定，凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕103號(hào))規(guī)定，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào))決定，自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資企業(yè))征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
　　對(duì)照上述規(guī)定，負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的境外企業(yè)，同時(shí)需繳納城建稅、教育費(fèi)附加。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)在合同或協(xié)議中，注明交易中所涉及稅款均由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)于代繳義務(wù)人來(lái)講，繳納的這部分稅金能否稅前扣除?
　　按照我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)以收益人為納稅義務(wù)人，境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。外國(guó)企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中的有關(guān)稅收問(wèn)題，不論條款如何表述，企業(yè)如何會(huì)計(jì)處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。
　　扣繳義務(wù)人本不是負(fù)稅人，不承擔(dān)納稅人的義務(wù)，扣繳義務(wù)人的扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)和支付義務(wù)的性質(zhì)是扣繳義務(wù)人履行一定行為的義務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的存在，并不取消或影響納稅人的存在，也沒(méi)有改變納稅人的地位，實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款義務(wù)的仍然是納稅人也就是境外企業(yè)。所以，扣繳義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù)，并非稅款承擔(dān)義務(wù)。
　　另依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，代扣代繳義務(wù)人按合同約定所承擔(dān)的并不是由于本公司實(shí)現(xiàn)收入而形成的稅金，這部分支出與收入沒(méi)有相關(guān)性，有的盡管銀行劃款憑據(jù)注明納稅人是代繳義務(wù)人單位，也不能作為本公司合法稅金在稅前扣除。
　　因此，企業(yè)應(yīng)注意這樣操作帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，凡合同中約定由國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)外國(guó)企業(yè)稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將上述不含稅收入換算為含稅收入后計(jì)算征稅，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。