扣除項(xiàng)目的核算在企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程中非常重要，扣除項(xiàng)目核算清楚了，企業(yè)所得稅處理可以說(shuō)完成了一大半，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能也會(huì)大大地降低。筆者認(rèn)為扣除項(xiàng)目核算主要在以下幾個(gè)方面。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除主要注意兩個(gè)方面，一是扣除限額，采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。；二是扣除計(jì)算基數(shù)，包括銷售收入和視同銷售收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。例，某企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，其中以自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本40萬(wàn)元，同類商品售價(jià)50萬(wàn)元。那么，業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)為8000+50=8050（萬(wàn)元），按銷售收入5％。計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為8050×5％。=40.25（萬(wàn)元）；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額為60×60%=36（萬(wàn)元），則業(yè)務(wù)招待費(fèi)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為36萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增額為60－36=24（萬(wàn)元）。
　　廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例，某企業(yè)2009年銷售收入為1000萬(wàn)元，另將100萬(wàn)元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)350萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1000+100）×15%=165（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得額為350－165=185（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)為飲料制造類企業(yè)，則當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1000+100）×30%=330（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得額為350－330=20（萬(wàn)元）。