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執(zhí)行“稅前扣除憑證管理辦法”應(yīng)當(dāng)注意的問題(2)

時間:2018-06-20? 點擊: 次 來源:網(wǎng)絡(luò)

    企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,可憑《辦法》第十四條要求提供的資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除。

    若未能在匯繳期滿前取得補開、換開的稅前扣除憑證,或者屬于特殊原因無法補開、換開稅前扣除憑證又不能提供《辦法》第十四條規(guī)定的能夠證實支出真實性資料的,暫不允許稅前扣除,作納稅調(diào)增處理。

    2.企業(yè)在匯繳期滿后五年內(nèi)自行取得補開或換開稅前扣除憑證的,允許追補扣除。

    企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得稅前扣除憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得補開、換開的稅前扣除憑證或者屬于特殊原因無法補開、換開稅前扣除憑證但能夠提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實其支出真實性相關(guān)資料的,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。追補期五年是指從支出發(fā)生年度的次年起連續(xù)計算的五年。

    3.匯繳期滿之后稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證并告知企業(yè)限期補開、換開期限屆滿仍未取得的,不得在稅前扣除。

    企業(yè)匯算清繳結(jié)束后,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅年度已作稅前扣除的金額應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證的,由稅務(wù)機關(guān)書面告知企業(yè)60日內(nèi)補開、換開稅前扣除憑證,企業(yè)補開、換開期限屆滿仍未取得稅前扣除憑證,或者屬于特殊原因無法補開、換開稅前扣除憑證自被告知之日起60日內(nèi)未能提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實其支出真實性相關(guān)資料的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

    值得注意的是,一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)告知限期補開、換開稅前扣除憑證仍未取得被納稅調(diào)整的,不再適用追補期五年的規(guī)定。

    此外,凡是應(yīng)取得而未取得稅前扣除憑證,未作納稅調(diào)整而減少了應(yīng)納稅所得額,并且導(dǎo)致支出年度少繳企業(yè)所得稅的,即便是在追補期內(nèi)取得了補開、換開的稅前扣除憑證或被稅務(wù)機關(guān)告知60日內(nèi)取得了補開、換開稅前扣除憑證,應(yīng)從稅款滯納之日起加收滯納金。

四、案例分析

(一)基本資料

甲公司與乙公司簽訂借款協(xié)議用作補充流動資金,借款本金1000萬元,借款期限三年,自公歷2018年1月1日起至2020年12月31日止,年利率10%(未超過同期同類金融企業(yè)貸款利率標準),借款期滿一次性還本付息1300萬元。

本例中,乙公司利息銷售額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2020年12月31日,根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》關(guān)于發(fā)票開具時間的規(guī)定,增值稅發(fā)票應(yīng)于2020年12月開具,因此,無論2020年12月31日是否收到利息,乙公司均需于2020年12月向甲公司一次性開具利息發(fā)票300萬元。

(二)問題

1.甲公司辦理2018年、2019年企業(yè)所得稅匯繳時,財務(wù)費用中列支的100萬元利息,既沒有支付,也沒有取得發(fā)票,能否在稅前扣除呢?

2.如果2021年5月31日前仍未取得發(fā)票,乙公司應(yīng)如何進行稅務(wù)處理?

3.如果2021年5月31日前仍未取得發(fā)票,乙公司2018年、2019年、2020年利息支出已自行申報扣除,稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理?

(三)解析

1.甲公司2018年、2019年匯繳時的稅務(wù)處理

(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,允許扣除的利息無需實際支付。

(2)利息支出屬于發(fā)票開具的范圍,但發(fā)票開具的時間(2020年12月)在2018年、2019年匯繳期滿后,因此2018年、2019年財務(wù)費用科目列支的利息,不屬于“應(yīng)取得發(fā)票”的情形。

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