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淺析跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題

來源:未知 作者:admin 點擊:時間:2011-01-13 11:54

    流動性大是建筑企業(yè)顯著的特點,建筑企業(yè)不可能永遠守在家門口施工作業(yè),對于一些大型的建筑企業(yè),跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市施工經(jīng)營也是綜合實力的體現(xiàn)。按照營業(yè)稅政策的規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點按照勞務發(fā)生地確認,是否跨區(qū)施工對其并無影響。企業(yè)所得稅則不然,建筑企業(yè)非跨區(qū)施工,無論是分支機構(gòu)還是項目部,按照法人所得稅制精神,直接在總機構(gòu)匯總計算繳納企業(yè)所得稅即可。一旦跨區(qū)施工,由于經(jīng)營組織形式的不同,繳納企業(yè)所得稅的方式就有明顯區(qū)別。

  建筑企業(yè)跨區(qū)施工,目前的有效執(zhí)行政策包括:

  1、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號);

  2、《國家稅務總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]39號);

  3、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156號)。

  各地方稅務機關(guān)在執(zhí)行上述政策規(guī)定的同時,也有部分補充內(nèi)容和強調(diào)事項。以《青島市國家稅務局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管理問題的通知>的通知》(青國稅函[2010]115號)為例,我們對于建筑企業(yè)跨區(qū)施工的項目部及分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅處理分析如下:

  一、總機構(gòu)設(shè)立跨地區(qū)直接管理的項目部企業(yè)所得稅征收管理

  青國稅函[2010]115號規(guī)定:以跨地區(qū)設(shè)立的項目部總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管歸屬確定,即總機構(gòu)所得稅為國稅局負責征收的,其項目部企業(yè)所得稅,由所在地主管國稅機關(guān)負責征收管理;反之由地稅局負責征收。

  [解讀分析]《青島市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知>的通知》(青地稅發(fā)[2010]90號)也有同樣內(nèi)容的表述:“一、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目經(jīng)理部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等,下同),其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致,即總機構(gòu)企業(yè)所得稅為國稅機構(gòu)負責征收的,項目經(jīng)理部企業(yè)所得稅由其所在地主管國稅機關(guān)負責征收管理;總機構(gòu)企業(yè)所得稅為地稅機構(gòu)負責征收的,項目經(jīng)理部企業(yè)所得稅由其所在地主管地稅機關(guān)負責征收管理。”

  以上規(guī)定不屬于新政策,也非青島特殊的地方性政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法人所得稅制下,一個稅種如果接受不同稅務機關(guān)的管轄和征管,難免不會給納稅人帶來困惑和麻煩。在《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)中就有規(guī)定:2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致;2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬,其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。分支機構(gòu)尚且如此,項目部性質(zhì)的異地管理機構(gòu)更不應該過之而有及。何況以繳納營業(yè)稅為主的建筑企業(yè)由于爭奪稅源的國地稅之戰(zhàn)有相當部分企業(yè)要在國稅繳納企業(yè)所得稅,本身就已經(jīng)加大了企業(yè)稅收管理負擔。

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