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淺析跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題(2)

來源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊:時間:2011-01-13 11:54

  青國稅函[2010]115號規(guī)定:建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部,應(yīng)按《通知》第三條規(guī)定,自月份終了之日15日內(nèi),報送《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》(一式三份),按項目實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

  青地稅發(fā)[2010]90號規(guī)定:項目經(jīng)理部應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。項目經(jīng)理部所需建筑業(yè)發(fā)票,實行先征稅后開票方式,由項目所在地主管地稅機(jī)關(guān)為其代開建筑業(yè)發(fā)票。

  [解讀分析]總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅為國稅局管轄,項目部要向項目所在地國家稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。不管是否總機(jī)構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅,項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有管轄權(quán),按照實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅是必須的。

  如果總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅為地稅局管轄,項目部要向項目所在地地方稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖說總機(jī)構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅,但是先征稅后開票方式,實際上也仍然是要求項目部按照實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

  所以,總機(jī)構(gòu)為地方稅務(wù)局管轄的企業(yè),異地跨區(qū)施工的項目部,《外出經(jīng)營管理證明》既要辦理國稅,又要辦理地稅,在項目部國家稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅,在項目地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票,每取得一筆收入跑兩個稅務(wù)局,且有可能沒在地稅繳納企業(yè)所得稅被拒絕開具發(fā)票。也有可能建筑企業(yè)僅辦理地稅登記而逃避國稅局管轄的情況發(fā)生,畢竟只要能夠取得地稅機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票就能夠索取工程價款。所以以上的政策盡管看起來合法,實際卻不合理。

  項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅必然減少總機(jī)構(gòu)所在地實際的預(yù)繳稅款,總機(jī)構(gòu)所在地是否能夠支持這一政策在實際執(zhí)行中難以肯定。特別是在總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅所得額處于虧損或者匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于預(yù)繳稅款時,由總機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅對于納稅人來說怕是更難辦。

  例如,青島甲建筑施工企業(yè)2010年5月累計收入總額1000萬元,其中天津項目部收入累計700萬元,1-6月累計利潤總額-10萬元,按照規(guī)定還要預(yù)分天津項目所在地企業(yè)所得稅700×0.2%=1.4萬元。則在青島所在地納稅申報表只能顯示預(yù)繳企業(yè)所得稅0-1.40=-1.40萬元。

  其次,實際工作中,項目部按照0.2%在項目所在地預(yù)繳稅款不一定為項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受,強(qiáng)制要求企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者設(shè)置全資子公司以擴(kuò)大稅源也存在可能性。所以筆者愚見,深層次地解決建筑企業(yè)項目部異地施工納稅問題很有必要。

  二、跨區(qū)施工項目部注意開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

  二級分支機(jī)構(gòu)由于在工程所在地辦理了稅務(wù)登記,不需要再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,而跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部)則應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,未提供上述證明的,項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的,應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時,項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

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