(三)實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性：稅前扣除的三大基本原則
　　實(shí)際發(fā)生原則蘊(yùn)含了以下具體要求：與稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是真實(shí)的、業(yè)已客觀發(fā)生或存在的;具備合規(guī)、適當(dāng)?shù)膽{證并可驗(yàn)證;款項(xiàng)業(yè)已支付;履行了必要的稅收管理程序、手續(xù)等。條例中闡明相關(guān)性原則是指與取得收入直接相關(guān)的支出，它首先要求一項(xiàng)扣除應(yīng)與納稅人的收入在性質(zhì)上、根源上存在直接關(guān)系。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者家庭或個(gè)人的某項(xiàng)消費(fèi)性支出(如聘用保姆費(fèi)用)或許有助于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其收入，但這充其量是間接相關(guān)，不可于稅前扣除。相關(guān)性原則還要求納稅人劃分與應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入相關(guān)的支出項(xiàng)目，劃分不同納稅年度與收入相關(guān)的支出，否則將會(huì)影響納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠待遇的享受或產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，由于資本性支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益及于以后各期，故不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。條例中將合理性原則規(guī)定為：是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此原則下，條例中對(duì)某些稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定了具體比例，或提出了一般要求。
　　現(xiàn)概要分析稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)的主要變化及其相關(guān)問(wèn)題。
　　1、工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。此項(xiàng)規(guī)定宣告實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資辦法成為歷史，消除了對(duì)職工薪酬既征收個(gè)人所得稅又征收企業(yè)所得稅的重疊征稅現(xiàn)象。條例中要求稅前扣除的工資薪金必須實(shí)際發(fā)生，在一個(gè)納稅年度內(nèi)提取的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)實(shí)際支付，在實(shí)務(wù)中，納稅年度結(jié)束前提取的應(yīng)付職工薪酬最遲應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前支付，否則應(yīng)對(duì)其余額作納稅調(diào)整。對(duì)于股份支付，無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算，在等待期內(nèi)，企業(yè)提取的職工薪酬費(fèi)用顯然不符合實(shí)際發(fā)生的原則要求，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成納稅調(diào)整事項(xiàng)。而條例中不再規(guī)定稅前扣除的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，這也客觀上為部分企業(yè)增加工資薪金支出、減少利潤(rùn)分配進(jìn)而降低綜合稅收成本留下一定空間。那么，條例中關(guān)于工資薪金支出“合理的”要求，是否為今后進(jìn)一步制定工資稅前扣除管理辦法埋下伏筆，有待觀察。
　　在關(guān)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5%的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，有特別規(guī)定的依照規(guī)定扣除。“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)提依據(jù)均為工資薪金總額而不同于原先內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資。值得注意的是，在“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除標(biāo)準(zhǔn)前，分別加上了“發(fā)生的”、“撥繳的”等限定性詞匯，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)提取而未實(shí)際使用、支付的費(fèi)用應(yīng)予納稅調(diào)整。而新法實(shí)施之前，內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資提取的14%的職工福利費(fèi)、內(nèi)外資企業(yè)按財(cái)務(wù)制度提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未實(shí)際使用的部分并未要求納稅調(diào)整。這一扣除政策的變化還帶來(lái)了稅制改革前后如何銜接過(guò)渡的問(wèn)題。例如，內(nèi)資企業(yè)賬面結(jié)存的應(yīng)付福利費(fèi)余額如何處理?如果企業(yè)將其轉(zhuǎn)入損益是否應(yīng)予征稅?