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新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的解讀(8)

來源:未知 作者:京審 點(diǎn)擊:時(shí)間:2014-01-16 14:42

  在長期待攤費(fèi)用方面,條例中無論是在定性規(guī)定還是定量規(guī)定上都適當(dāng)放松了限制。在第六十八條中,將企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出,明確為“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”。那么,企業(yè)對折舊期屆滿或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)進(jìn)行簡易維護(hù)、粉刷之類而發(fā)生的費(fèi)用便不再強(qiáng)求長期攤銷。在第六十九條中,將企業(yè)必須長期待攤的固定資產(chǎn)大修理支出,明確應(yīng)“同時(shí)”符合兩個(gè)條件,其中第一個(gè)條件為修理支出應(yīng)達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,而國稅發(fā)[2000]84號(hào)文中規(guī)定的比例為20%,且在若干條件中只要符合條件之一即須長期待攤。不過,如果企業(yè)尚未折舊期滿的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建而發(fā)生的支出,應(yīng)該按條例第五十八條(六)項(xiàng)的規(guī)定增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。條例第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。此類費(fèi)用一般是指開辦費(fèi)等,原稅法規(guī)定要求分5年攤銷,且攤銷起點(diǎn)為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營的次月起”。
  關(guān)于生物資產(chǎn),應(yīng)注意的是普通企業(yè)的綠化費(fèi)不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn),不應(yīng)資本化并加以折舊。
  7、企業(yè)之間的管理費(fèi)及企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用結(jié)算等。條例第四十九條規(guī)定:“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除”。這一規(guī)定終止了原內(nèi)資企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可向集團(tuán)內(nèi)總公司上交管理費(fèi)的政策,今后,企業(yè)之間如果確實(shí)相互提供勞務(wù)、共享資源的,應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)的交易原則結(jié)算價(jià)款。這一規(guī)定也改變了原稅法中外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)可向分支機(jī)構(gòu)分解費(fèi)用方面的規(guī)定。
  8、捐贈(zèng)支出。新法及條例中對公益性捐贈(zèng)的定性、扣除比例、限額計(jì)算基數(shù)、公益性社會(huì)團(tuán)體特征、受贈(zèng)國家機(jī)關(guān)的級(jí)次等都作了統(tǒng)一。在實(shí)務(wù)中,應(yīng)注意稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用捐贈(zèng)專用收據(jù)的問題。
  三、稅基式、稅率式、稅額式優(yōu)惠:主次分明而又目標(biāo)一致
  新法中突出了對特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向,逐步弱化地區(qū)優(yōu)惠,統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,條例在此方面又作了諸多具體規(guī)定。納稅人在適用新稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意如下幾點(diǎn):
  1、新法及條例規(guī)定的稅率優(yōu)惠是針對納稅人的,能否享受這些優(yōu)惠稅率,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行身份認(rèn)定,“對號(hào)入座”。如符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率;符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率;而非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,可就其來源于中國境內(nèi)的所得按10%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。只要符合規(guī)定條件,“企業(yè)”便是優(yōu)惠的對象,整個(gè)企業(yè)的相應(yīng)所得都按優(yōu)惠稅率計(jì)稅。
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